税收法规的理解和应用

  现行的税收法规，体系庞杂，变化频繁，尤其是就同一问题，不同的法规常有不同的规定，而有些问题，又缺乏明确的规定。遇到上述情况，到底如何处理，征纳双方经常各执一词，纳税人有遵从风险，税务局有执法风险。但是，如果正确理解了税法的结构和逻辑，坚持税法是判定纳税义务的仅此标准，坚持公权与私权关系的一般原理，遇到问题如何处理，基本是清楚的。恩施仁和会计培训学校围绕税收法规的理解和应用，分析如下问题：

  一、税法的层级结构和判定纳税义务的逻辑

  （一）税法的层级结构

  （二）分析纳税义务的逻辑

  二、同一层级法规：后文否全文

  三、产生税务风险的三种常见认识原因

  （一）按照会计准则判定纳税义务

  （二）按照情和理判定纳税义务

  （三）按照常规做法判定纳税义务

  四、分析纳税义务的三种方法

  （一）法规分析

  （二）法理分析

  （三）精神分析

  一、税法的层级结构和判定纳税义务的逻辑

  正确认识税法的层级结构及判定纳税义务的逻辑关系，是正确判定纳税义务的关键。

  （一）现行税法的层级结构

  现行的税法体系，按照自上到下的顺序，分别是：

  1、法律

  全国人大及其常委会制定的税收法律，如企业所得税法、个人所得税法、税收征管法等。

  2、行政法规

  国务院制定的行政法规，如企业所得税法实施条例，增值税条例等。

  3、部门规章

  财政部、税务总局制定的政策性的部门规章，如大量的财税文件。税务总局制定的操作性的部门规章，如国税发、国税函、总局公告等。

  政策性的部门规章类似实体法，从不同的角度，影响纳税人的税负水平。操作性的部门规章类似程序法，规定征纳过程中的有关程序。

  4、地方法规

  省级政府或省级财税部门在法律、法规授权范围内制定的一些地方法规。

  （二）分析纳税义务的逻辑

  这么多税法，在具体问题的纳税义务时，具体如何应用呢？按照以下的逻辑关系：

  1、先看基础法规，再看部门规章

  法律和行政法规一般是有关税种的基础法规，对纳税人的纳税义务，做出一般性的原则规定，是判定纳税义务较基础的规定。所以，应首先看基础法规。

  但是，构成税法体系主体的，是大量的部门规章，所以，必须在看基础法规之后，再看部门规章。

  2、基础法规支持征税，部门规章没有免税规定，就征税

  比如，纳税人代扣代缴个人所得税自税务局取得的手续费，要不要征收增值税？应该征收增值税。

  因为，税务局之所以给纳税人支付手续费，是因为纳税人实际是给税务局提供扣缴个税的服务了，按照营改增后的增值税条例，纳税人有纳税义务，但是部门规章又没有免税的规定，所以，手续费应该缴纳增值税。

  如果部门规章没有针对具体问题的规定，就执行基础法规的一般规定。比如：将借款用于股权投资，借款的利息要不要资本化，计入投资成本？2008年后没有针对此问题的具体规定，但是企业所得税法第56条规定，各项资产以历史成本为计税基础，历史成本是取得资产时实际发生的支出。实施条例第71条规定，以支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。所以，借款的利息不必资本化。

  3、基础法规支持征税，部门规章有减免税规定，就减免税

  如果基础法规支持征税，但是部门规章有减免税规定，就可以按照部门规章减免税。部门规章的规定与基础法规不一致，尊重部门规章的规定。

  比如在增值税基础法规中，没有对软件企业增值税即征即退的规定，但是部门规章中有即征即退的规定，纳税人就可以享受优惠政策。

  再比如关于租金收入的确认时间，根据企业所得税法实施条例第19条，租金应按合同约定的日期确认收入。但是，有些租赁合同快速收取以后几年的租金，按照19条，应快速性确认收入。但是国税函[2010]79号规定，快速性收取跨年度租金，可以分次确认收入。尽管79号文件的法律效力远低于税法实施条例，但跨年度租金收入的确认时间，应按79号执行。

  纳税人不必质疑部门规章的合法性，这些法规都经过了必要的法律程序，合法性没有问题。

  4、基础法规不支持征税，就不征税

  如果按照基础法规，找不到征税的规定，则不征税。比如纳税人以股东的身份取得的股息，要不要缴纳增值税？尽管没有对股息免征增值税的规定，也没有不征收增值税的具体规定，但是按照增值税的规定，找不到对股息征税的依据，所以，股息收入不征收增值税。

  需要指出的是，不征税不同于免税。免税，是有纳税义务，但是又免除了纳税义务。不征税，是指不在征税范围，现行税法管不着你。免税，需要有专门的规定。不征税，不需要专门的规定，尽管也有针对某些收入不征税的规定。

  5、具体问题的处理，遵照地方法规

  基础法规和部门规章没有具体规定，地方法规做出明确的事项，只要地方法规不违反上位法，应按照地方法规执行。比如房地产开发企业开发项目红线外的支出，是否可以在计算土地增值税时扣除？如果地方法规有规定，就尊重地方的规定。

尊重原创文章，转载请注明出处与链接：http://esrenhe.5zix.com/news/80543/ 违者必究！ 以上就是恩施仁和会计培训学校 小编为您整理税收法规的理解和应用的全部内容。

---

• ← 谁是免税的证券投资资金
• 研发费用，恩施仁和会计培训学校 →